摘要：出口退税退税额怎么算？出口退税退税额的计算公式怎么通俗理解？怎么样通俗理解出口退税的内容，特别是它的计算公式？为什么退税率低于征税率时，要从进项税中剔除出来，计入营业成本？

前也是花了大力气来复习这个东西，其实说白了出口退税这部分复杂在两个方面，一个是他稀奇古怪没法通过字面来理解的专业名词；一个是他内销和外销为了征管简便而统算导致的计算公式复杂化。

首先不要因为上面这两点就放弃了继续读题或者答题的欲望，从最简单的原理开始，慢慢理解这些。以下说法可能不严谨，主要是为了方便理解。另外为了让公式看起来不那么恶心，征税率一律为17%，退税率为13%。

1、首先最简单的，我们把一家企业的业务分为国内和进出口两部分。国内的很容易理解，销项-进项（为了区分，以下写作，内销-内进）。进出口的部分其实也不难，只不过外销出口退免税。用于进口正常交的，我们叫他外进；出口部分免销项，外销=0；要交的税是-外进，啥意思呢，税务局要退你税。退多少，多少进项用来出口了就给你退多少？那你就理解了，这也是公式变恶心的第一个点，税务局并不是把你交了多少就给退多少，而是有个退税率。也就是说外退≠外进，而且一般退税率都比较低，13%，也就是说我进项交了17%的税，税务局只给我退13%。另外4%呢，你还不能用来抵扣，老老实实去进项转出进成本。所以进出口部分，要交的税是-外退。综合一下，应纳税所得额=内销-内进-外退（13%）。为了更接近书里，我们写成这样，应纳税额=内销-内进-外进+转出
这里是一个难点，要敲一下黑板了，有个点不知道大家发现没有，退税政策说是退税，但其实加重了企业的负担，为啥。如果没有退税政策，我的外进可以按17%去抵扣内销的，给了退税政策了，其实我只有13%去抵扣内销了，4%反而做了进项转出进成本了。不考虑时间成本，对一个销项充足的企业来说，这绝对是一个加重税负的政策。但他之所以这么去规定，一方面很多外贸企业并没有充足的销项，另一方面抵扣和直接退钱当然是直接退钱好一点。这个点我曾经纠结了半天，因而一直无法理解出口退税政策。上面的不知道大家能不能看懂，但总之，外进的部分不能用来抵扣，用来直接退钱了，但是少退了4%（进项税额转出）。也就是说，转出=外进*（17-13%）

2、之后问题又来了，外退的税率不安生，基数也不安生。税率上面说到了，现在关键是基数到底是啥。这里要敲一下黑板，这里的额有两种，我自己一度一直没有得到这个点导致每次都没搞明白。再敲一下，请记一下，外贸企业，额是进口额；生产加工企业，额是出口额。那么为什么呢，其实也不难理解，所谓的退，其实是要退出口产品国内缴纳的增值税。那么对外贸企业来说，国内缴纳的增值税无非是进口部分，而且为税局所掌握，就按进口退没有问题；但对生产加工企业就不一样了，出口货物有材料、加工费、水电、人力等杂七杂八的费用，生产的东西又还有内销，税局根本没法好好核算到底应该退多少，所以干脆一刀切，你出口多少，我们就视同你用于出口的进货有多少，按这个给你退。这个点，一定要记住，第三次敲黑板。
于是，上面公式中的转出有了新的写法，转出=出口额*（17%-13%），所以上面的公式又变成了应纳税额=内销-内进-外进+出口额（17%-13%）。这里的转出，书里称为“免抵退税不得免征和抵扣税额”，很绕口，但字面上其实还是稍微能理解点的。

3、上面这些恶心的公式主要都是来源于生产加工企业，所以继续按这个点推公式。大家会发现，一旦外退是按照出口额来定的，内进和外进就没有什么区别了（本来是为了退外进的部分，但现在无所谓了，而实际上是因果关系是反过来的，因为内进和外进没法区分，所以使用了出口额），所以我们把内进和外进合并下，叫进。公式就又有了变化，应纳税额=内销-（进-出口额（17%-13%））。到这里书里的第一个公式就出来了。

4、当然书里还经常出来另一种情况，就是“进”里面含了不含税货物，也就是说这批货物你是没有教过进项税的，国家当然也不会给你退。对我们的公式有什么影响呢，其实也不难理解，减掉这部分呗，就当这部分从来不存在过，对我们的纳税和退税完全不受影响。内销和进的部分，显然是没什么好减的，主要是转出的部分。外贸企业的基数进口额减去免税比价好理解，工业企业的出口额减去免税乍看一眼很难理解，但回一下为什么工业企业用出口额呢？其实只是个替代品罢了，所以也不难理解了。所以我们的公式就又有了新的变化，应纳税额=内销-（进-（出口额-免税额）*（17%-13%））。这也是书里的公式，其中免税额*（17%-13%）的部分，书里叫免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。如果能理解上一个奇葩名字的话，这个反而好理解。

5、出口退税恶心就恶心在应纳税额算出来了还不算完。如果这个应纳税额是正数，好的，没有下文了。但相信我，一般这都是负数。也就是说涉及到退税。那是不是这个负数是多少，就退多少呢，当然也不是。税局不会做亏本生意，我们算死算活算出来一个数字，跟税局去要税的时候，他也会算一笔账，但是他是大爷，算的账很简单。要回到最原本的问题，出口退税退的是什么，就是外退的部分啊。外退=（出口额-免税额）*13%（不要再问我这里为什么是出口额了啊），这里书里也有个名字，叫免抵退税额。

6、在做最后一步比大小之前，让我再仔细回忆下我们千辛万苦算出来的东西到底是个啥。假设我们这家企业内销管内销，外销管外销，分得很清楚。那内销一般是交税的，我们上交，外销一般是退税的，税局退回来，其实两笔账都很容易算。但显然增加了征管的繁琐程度，所以才有了我们的折腾。也就是说，我们算出来的东西，其实是一个兼有外销和内销的企业，综合了所有业务后，与税局结算的一个税额。

7、但税局有个原则只退外退的部分，如果我们算出来的比他大，说明什么。不仅外销的部分，应该退给我，就连内销的部分，我们也能退税（外销没有销项，内销的销项还是进项大）。那好，税局还欠我们钱，留抵下期。书上叫留抵税额。

8、如果我们算出来的比他小，那挺好，理论上该退的都退了，那还有一部分税局账上该退给我们的呢？其实是去抵了内销部分应纳的税款（所以回过头来，是不是免抵退税中的抵字也可以理解了呢），这部分我们叫免抵税额。这里还有个小知识点，顺便提一下，免抵税额是城建税、教育费附加、地方教育费附加的计税依据，为什么呢，因为这部分税去抵掉了原来内销部分的应纳税额，导致内销部分本来应该交的城建税也没法收了，所以这里要收回去。
不知道这样，算不算通俗了。有点长，但有些原理解释起来确实麻烦，当然最通俗的还是举个例子，但简单例子太多了，而且一个例子没法举一反三，至少我是这样。可以对照着某个例子看看。

评论中有几个对我得出退税加重企业负担这个结论有不同看法的，我这边举个例子作为说明吧。

一个普通企业，进了100的货，成本100，进项17，现在他有两个选择，110块正常卖掉和110块出口（鉴于很多人问到，这里纯理论探讨，假设出口和内销的不含税售价是一样的，实践过程中因为销项免税和其他市场原因，定价肯定会有不同）。

正常卖掉，很容易算，收入110，成本转结100，赚10块，增值税抵扣后交1.7，不影响利润。

出口，收入成本这边一样，还是赚10块，销项没有，进项交的17，其中13退给你，4块进成本，总共赚6块。

所以我结论出口退税加重负担。

另外，如果是生产企业，退税的基数是出口额，所以可以退14.3，2.7进成本，总共可以赚7.3。也就是说，评论里有人提到当生产企业出口附加值很高的时候，多退的可以留抵，也可能不会产生加重的情况。

当然再次强调，这些东西也只是我个人的总结，学术上可能并不严谨，欢迎探讨。

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