摘要：“应交税费—应交增值税—销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额，专供差额计税会计处理，但却不涉足金融商品转让，“应交税费—应交增值税—销项税额抵减”会计分录、举例如下。

“好雨知时节，当春乃发生”，该科目的登堂入室，实为营改增差额会计处理姗姗而来。自财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）实施以来，此君举重若轻，优雅协调财税处理大半年。

“应交税费—应交增值税—销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额，专供差额计税会计处理，但却不涉足金融商品转让，此项业务又专设了“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，小伙伴们不要拉郎配。其实无论学习税法还是会计，有一种方法可以通用，那就是特殊记忆法，记住特殊的，剩下的就可以推而广之，省得死记浪费内存。

 一、一般套路

 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

二、实务演练

甲企业是一家旅游公司，增值税一般纳税人。2017年1月取得旅游服务收入106万元，发生成本为63.6万元，包括各种景区的门票费，火车票，飞机票，住宿费，餐饮费，接团费等各种费用。当月进项税额1万元已经勾选认证。

旅游服务差额征税的原理：不能抵扣

 甲企业账务处理如下：

1.收取服务款项

借：银行存款 106

   贷：主营业务收入100

       应交税费——应交增值税（销项税额）6

2.差额扣除项目

借：主营业务成本 60

    应交税费——应交增值税（销项税额抵减）3.6

   贷：应付账款等63.6

3.取得进项税额

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1

   贷：银行存款 1

4.结转未交增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1.4（6-3.6-1）

  贷：应交税费——未交增值税1.4

根据现行营改增试点政策，差额扣除部分不能开具增值税专用发票的情形有：经纪代理服务、2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租服务合同提供售后回租服务选择扣除本金等的余额为销售额的、提供旅游服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、安全保护服务。

所以然者何？增值税的链条是环环紧扣的，以上差额扣除的项目并非链条上的征税项目，比如人员工资福利等，无法开具进项税发票，则差额扣除部分也不能开具增值税专用发票。

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