摘要：实行“免、抵、退”税办法的生产企业，出口退税的会计分录怎么写？出口退税的计算方法是什么？出口退税额的计算公式是什么?出口退税应退税额怎么计算?出口退税的会计分录、计算公式、举例（汇总）如下。

（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83 号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关 规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增 值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字 [1995]21 号《财政部关于调低 率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计 处理： 借：应收出口退税—增值税

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

—应交增值税（进项税额转出）

“免、抵、退”税会计处理举例

<例1>某生产企业2002年1-3月份发生以下业务（该企业出口货物征税率17% ，退税率13%）。

一月份发生下列业务：

１、本月购入A 材料90 万元（增值税税率17%），B 材料（增值税税率13%）40 万元，已 验收入库，作如下会计分录：

（1）借：原材料—A 900,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000

贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000

（2）借：原材料—B 400,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000

贷：银行存款—（应付帐款等） 452,000

2、本月发生内销收入80 万元，作如下会计分录：

 借：应收帐款 936,000

贷：产品销售收入—内销 800,000

应交税金—应交增值税（销项税额） 136,000

3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80 万元,作如下会计分录：

 借：应收外汇帐款 800,000

贷：产品销售收入—出口销售 800,000

4、上年结转本年留抵进项税额5 万元。月末，经预审查询，当月80 万元出口销售收入全部有电 子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000*(17%-13%)＝32,000

借：产品销售成本32,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算。

136000-(205000-32000)-50000＝-87000 元，期末留抵税额为87000

二月份发生下列业务：

1、本月购入A 材料100 万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录： 借：原材料—A 1,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000

贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,000

2、本月发生内销收入50 万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 585,000

贷：产品销售收入—内销 500,000

应交税金—应交增值税（销项税额） 85,000

3、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65 万元，外贸公司垫付了 海运费4.5 万元，保险费0.5 万元，作如下会计分录：

 借：应收帐款 600,000

贷：产品销售收入— 出口销售 650,000

产品销售收入— 出口销售 -50,000

4、月末，经预审查询,当月60 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和 抵扣税额,作如下计算和会计分录：

 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000*(17%-13%)＝24,000

借：产品销售成本24,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

85000-(170000-24000)-87000＝-148,000 元，期末留抵税额为148,000

5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70 万元，并到退税机关进行申报。作如 下计算：

当月免抵退税额＝70000013%＝91,000

当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000

当月应退税额＝当月免抵退税额＝91,000

当月应免抵税额＝0

三月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 91000 元,免抵税额为0。作如下会计分录:

借:应收出口退税 91,000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 91,000

2、本月购入B 材料70 万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：

借：原材料—B 700,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 91,000

贷：银行存款（应付帐款等） 791,000

3、本月发生内销收入40 万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 468,000

贷：产品销售收入—内销 400,000

应交税金—应交增值税（销项税额）68,000

4、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50 万元,作如下会计分录：

借：应收外汇帐款 500,000

贷：产品销售收入—出口销售 500,000

5、月末，经预审查询,当月50 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和 抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000*(17%-13%)＝20,000

借：产品销售成本20,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000 元，期末留抵税额为60,000

6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为 60 万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：

当月免抵退税额＝600000*13%＝78,000

当月期末留抵税额60,000<当月免抵退税额78,000

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝60,000

当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=78000-6000=18000元

7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额60000 元, 免抵税额为18000 元。作如下会计分录:

借：应收出口退税 60,000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）18,000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 78,000

以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

<例2>某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。

六月份发生下列业务：

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 95000 元，免抵税额为126000 元。作如下会计分录：

借:应收出口退税 95,000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）126,000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 221,000

2、本月从国外进口甲材料10 吨,到岸价格830 万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据， 作如下会计分录：

 借：原材料—甲 8,300,000

贷：应付帐款 8,300,000

3、本月从国内购入乙材料400 万元,进项税额68 万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙 4,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 680,000

贷：应付帐款 4,680,000

4、本月发生内销收入300 万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 3,510,000

贷：产品销售收入—内销 3,000,000

应交税金—应交增值税（销项税额）510,000

5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150 万元,作如下会计分录：

借：应收外汇帐款 1,500,000

贷：产品销售收入—出口销售 1,500,000

上期留抵税额为95000 元。月末，经预审查询,当月150 万元出口销售收入全部有 电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000*(17%-15%)＝30,000

借：产品销售成本30,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000 元

期末留抵税额140000元

6、本月收齐2—4月份部分出口货物的单证，到岸价格110 万元，实际支付海运费和保险费8 元，到退税机关进行申报，作如下计算：

当月免抵退税额＝(1100000-80000)15%＝153,000

当月期末留抵税额140,000<当月免抵退税额153,000

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝140,000

七月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 140000 元,免抵税额为13000 元。作如下会计分录:

借:应收出口退税 140,000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 13,000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 153,000

2、本月从国内购入乙材料200 万元，进项税额34 万元，已入库，作如下会计分录:

借：原材料—乙 2,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 340,000

贷：应付帐款 2,340,000

3、本月进料加工货物复出口 80 万美元,折合人民币 664 万元,向银行交单后，依有关单据,作如下 会计分录:

借：应收外汇帐款 6,640,000

贷：产品销售收入—出口销售 6,640,000

4、本月无内销，上月留抵进项税额140000 万元。月末，经预审查询,当月664 万元出口销售收入 全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000*(17%-15%)＝132,800

借：产品销售成本132,800

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-(340000-132800)-（140000-140000）＝-207,200 元，期末留抵税额为207,200

5、本月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220 万元，到退税机关进行申 报，作如下计算：

当月免抵退税额＝2200000*15%＝330,000

当月期末留抵税额207,200<当月免抵退税额330,000

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝207,200

当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月退税额=330000-207200=122800元

八月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 207200 元,免抵税额为122800 元。作如下会计分录:

借:应收出口退税 207,200

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122,800

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 330,000

2、本月从国内购入乙材料100 万元,进项税额17 万元，已入库，作如下会计分录：

 借：原材料—乙 1,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000

贷：应付帐款 1,170,000

3、本月进料加工货物复出口 40 万美元,折合人民币 330 万元,向银行交单后，依有关单据,作如下 会计分录:

借：应收外汇帐款 3,300,000

贷：产品销售收入—出口销售 3,300,000

4、本月无内销，上月留抵税额207200 万元。月末，经预审查询,当月330 万元出口销售收入全部 有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000*(17%-15%)＝66,000

借：产品销售成本66,000

 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)66,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-(170000-66000)-（207200-207200）＝-104,000 元，期末留抵税额为104,000元 

5、本月收齐3—6月部分出口货物单证，离岸价格420 万元，其中进料加工出口收齐单证250 元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录：

（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格

 现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册” 上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价 计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910 万元,计划出口总值 为1300 万元，8 月份进料加工出口收齐单证离岸价250 万元。

计划分配率＝计划进口总值计划出口总值=910/1300＝0.7

当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝2500000*0.7＝1,750,000

（2）计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额

当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝1750000(17%-15%)＝35,000

借：产品销售成本-35,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)-35,000

（3）计算出口货物免抵退税额抵减额

当月免抵退税额抵减额=1750000*15%=262,500

（4）计算出口货物免抵退税额

在办理增值税纳税申报时，作如下计算： 0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000 元,期末留抵税额为139,000

当月免抵退税额=4200000*15*-262500=367500元

当月期末留抵税额139000<当月免抵退税额367500

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝139000

当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月退税额=367500-139000=228500元

6、9月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额139000 元,免抵税额为228500 元。作如下会计分录:

借:应收出口退税 139,000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 228,500

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 367,500

 以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

<例3>某生产企业为2002 年新成立企业，6 月份发生第一笔出口业务。该企业6-7 月发生下列业 务（该企业出口货物征税率13%，退税率5%）。

六月份发生下列业务:

１、本月购进C 材料200 万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—C 2,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 260,000

贷：应付帐款（等） 2,260,000

2、本月发生内销收入50 万元，作如下会计分录：

 借：应收帐款 565,000

贷：产品销售收入 500,000

应交税金—应交增值税（销项税额） 65,000

3、本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格)计120万元，作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 1,200,000

贷：产品销售收入 1,200,000

4、月末，经预审查询,当月 120 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征 和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000*(13%-5%)＝96,000

借：产品销售成本96,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)96,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

65000-(260000-96000)＝-99,000 元，期末留抵税额为99，000

七月份发生下列业务：

1、本月购进C 材料70 万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—C 700,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 91,000

贷：应付帐款（等） 791,000

2、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80 万元，作如下会计分录：

借：应收外汇帐款 800,000

贷：产品销售收入-出口销售 800,000

3、本月无内销，上月留抵进项税额为99000 元。月末，经预审查询,当月80 万元出口销售收入全 部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000(13%-5%)＝64,000

借： 产品销售成本64,000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)64,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-(91000-64000) -99000=-126,000 元,期末留抵税额为126,000

4、本月收齐上月部分出口货物单证，(离岸价格)计80万元，到退税机关进行申报，作如下计算； 因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额 使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。

当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,000*5%=40,000

5、八月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月免抵税额为40000 元。作如下会计分录:

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）40,000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 40,000

以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

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