摘要：依据企业的性质、以及企业对转让主体的入账科目等的不同，土地增值税的会计处理也是不尽相同的。土地增值税会计分录怎么做？土地增值税（企业性质不同）会计分录怎么做？

一、土地增值税的定义：

土地增值税是指企业或个人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，以取得的收入减去法定扣除项目后的增值额为计税依据，向国家缴纳的一项税种。那么土地增值税的会计分录要怎么做呢？

依据企业的性质、以及企业对转让主体的入账科目等的不同，土地增值税的会计处理也是不尽相同的。

（一）、对于主营房地产业务的企业来说，土地增值税直接计入“税金及附加”科目，会计分录为：

借：税金及附加-土地增值税

贷：应交税费-土地增值税

（二）、对于兼营房地产业务的企业来说，土地增值税一般计入“其他业务支出”科目，会计分录为：

借：其他业务支出

贷：应交税费-土地增值税

（三）、如果转让主体已经计入企业的“固定资产”科目，那么转让行为视同固定资产处置行为，转让所发生的土地增值税应该先一并计入“固定资产清理”科目，会计分录为：

借：固定资产清理

贷：应交税费-土地增值税

待转让行为结束之后，根据“固定资产清理”科目的余额，计算转让行为所产生的利得或损失，最后转入“资产处置损益”科目。

资产处置损益是损益类科目，主要用来核算固定资产、无形资产、在建工程等因出售或转让等原因，产生的处置利得或损失。发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如果为净收益，则贷记“资产处置损益”。

（四）、如果转让主体已经计入企业的“无形资产”科目，那么转让所发生的土地增值税应该合并计入无形资产转让分录，最终得出“资产处置损益”，会计分录为：

借：银行存款

       累计摊销

       无形资产减值准备（如有）

       资产处置损益（转让损失）

贷：应交税费-土地增值税

       无形资产

       资产处置损益（转让利得）

三、资产处置损益是什么科目

资产处置损益是损益类科目，主要用来核算固定资产、无形资产、在建工程等因出售或转让等原因，产生的处置利得或损失。发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如果为净收益，则贷记“资产处置损益”。

四、资产处置收益项目与营业外收入项目的区别

资产处置收益项目反映的是企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，在债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。企业营业外收入项目是反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

五、资产处置损益的账务处理

对于资产处置后还有使用价值，相关净损益需要结转至资产处置损益科目，年终并入资产处置收益报表项目。如：账务处理过程

1、将固定资产转入固定资产清理，

借:固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备

贷:固定资产

2、产生清理费用时

借:固定资产清理

贷:银行存款

3、对外销售或取得补偿等

借:应收账款或银行存款

贷:固定资产清理

4、缴纳

借:固定资产清理

贷:应交税费-应交增值税-------一般纳税人之一般计税

应交税费-简易计税------一般纳税人之简易征收

应交税费-应交增值税-------小规模纳税人

5、结转净损益

净损失:借:资产处置损益;贷:固定资产清理

净收益:借:固定资产清理;贷:资产处置损益

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